Declaración de fideicomisos con otorgante extranjero: quién presenta qué y cuándo

Un fideicomiso de otorgante extranjero (FGT) permite que un padre o una madre que viva fuera de Estados Unidos transfiera su patrimonio a sus hijos y nietos que vivan aquí, a menudo con un tratamiento fiscal favorable en cuanto al impuesto sobre la renta y el impuesto de sucesiones estadounidenses. Las ventajas fiscales son las que más llaman la atención. A los trámites se les presta menos atención, y ahí es donde las familias suelen meterse en líos.

La legislación estadounidense exige una declaración detallada de los fideicomisos extranjeros, y las sanciones se aplican incluso cuando no se adeuda ningún impuesto. Un hijo residente en EE. UU. que reciba una distribución de 200 000 dólares y no la declare puede enfrentarse a una multa de 70 000 dólares por un dinero que, para empezar, ni siquiera estaba sujeto a impuestos.

Esta guía está pensada para el tipo más habitual de familia con un fideicomiso familiar (FGT): un progenitor que vive en el extranjero y que ha creado el fideicomiso, y hijos o nietos que son ciudadanos o residentes de EE. UU. En ella se explica qué formularios hay que presentar, quién debe presentar cada uno, cuándo hay que hacerlo y qué pasa si cambian las circunstancias.

Los formularios de un vistazo

Aquí tienes los formularios de declaración de EE. UU. que suelen aparecer con más frecuencia en el caso de un fideicomiso de otorgante extranjero. Todas las cifras proceden del IRS; que cada una de ellas se aplique a tu familia depende de tu situación concreta.

Formulario	¿Quién presenta la solicitud?	Cuándo se aplica	A pagar	Penalización si fallas
Formulario 3520, Parte III	Cada beneficiario de EE. UU.	Recibe una distribución de un fideicomiso extranjero	15 de abril (15 de octubre si presentas el formulario 4868)	La cantidad mayor entre 10 000 dólares y el 35 % de la distribución
Formulario 3520, Parte IV	Destinatario en EE. UU.	Donaciones o legados de una persona física no residente o de una sucesión extranjera que superen los 100.000 dólares en un año	15 de abril (15 de octubre si presentas el formulario 4868)	El 5 % de la donación al mes sin declarar, hasta un máximo del 25 %
Formulario 3520-A	El propietario estadounidense, que es el encargado de asegurarse de que se presente la documentación correspondiente al fideicomiso extranjero	Solo cuando se considera a una persona de EE. UU. como titular del fideicomiso	15 de marzo (prórroga de 6 meses con el formulario 7004)	Se aplica al propietario estadounidense: la cantidad mayor entre 10 000 dólares y el 5 % de los activos del fideicomiso que se consideran propiedad de EE. UU.
FBAR (Formulario 114 de la FinCEN)	Persona de EE. UU. con intereses financieros en cuentas en el extranjero o con poder de firma sobre las mismas	Las cuentas en el extranjero suman más de 10 000 dólares en cualquier momento del año	15 de abril (prórroga automática hasta el 15 de octubre); presentado ante la FinCEN	Se aplican sanciones distintas
Formulario 8938	Contribuyente estadounidense con activos financieros extranjeros específicos	Patrimonio superior a 50 000 dólares al cierre del ejercicio o a 75 000 dólares en cualquier momento (para contribuyentes que presenten la declaración individual y vivan en EE. UU.; los límites son más altos para quienes presenten la declaración conjunta y para quienes vivan en el extranjero)	Con la declaración de la renta	Se aplican sanciones distintas

Dos cosas sobre la tabla. Primero, se trata de declaraciones informativas. Presentarlas no significa que debas impuestos, y el hecho de no deber impuestos no te exime de presentarlas. Segundo, los plazos de la tabla son para las personas físicas que siguen el año natural. Según el IRS, los ciudadanos y residentes estadounidenses que viven en el extranjero suelen tener hasta el 15 de junio para presentar el formulario 3520.

Quién presenta la solicitud depende de quién sea el otorgante

Los formularios que te corresponden a ti y a tu familia dependen de una sola pregunta: ¿la persona a la que, a efectos fiscales de EE. UU., se considera titular del fideicomiso es una persona de EE. UU. o una persona extranjera?

Cuando el otorgante es una empresa matriz extranjera. En un FGT típico, uno de los padres —que no es una persona de EE. UU.— crea y aporta fondos al fideicomiso, y este se configura de tal manera que sus ingresos se atribuyen a ese progenitor mientras viva. En ese caso, el fideicomiso no suele tener un titular estadounidense, por lo que, por lo general, no hace falta presentar el formulario 3520-A. La principal obligación recae en los hijos o nietos estadounidenses: cada uno de los que reciba una distribución debe declararla en la parte III del formulario 3520.

Cuándo se considera que una persona de EE. UU. es propietaria. Esto puede ocurrir cuando el otorgante se muda a Estados Unidos y pasa a ser residente fiscal en ese país, o cuando un familiar estadounidense aporta dinero al fideicomiso. En cuanto haya un titular estadounidense, este es el responsable de asegurarse de que se presente cada año el formulario 3520-A en nombre del fideicomiso, y la sanción por no presentarlo o por presentarlo incompleto recae sobre el titular estadounidense. El titular estadounidense también debe rellenar la Parte II del formulario 3520. Si el fideicomiso no presenta la declaración, el IRS exige que el titular estadounidense adjunte un formulario 3520-A sustitutivo a su propio formulario 3520. En nuestra publicación sobre cómo usar los fideicomisos de otorgante extranjero antes de convertirte en residente de EE. UU. te explicamos por qué es importante el momento en que lo hagas si tienes pensado mudarte.

Cuando fallece el otorgante. Por lo general, el fideicomiso deja de ser un fideicomiso de otorgante. A partir de ese momento, las distribuciones a beneficiarios estadounidenses pueden generar ingresos sujetos a impuestos, y la declaración de impuestos se vuelve más complicada. Planificar con antelación ese momento es una de las principales diferencias entre los fideicomisos de otorgante extranjeros y los fideicomisos estadounidenses.

El documento sobre beneficiarios que la mayoría de las familias no saben que deben pedir

Cuando un fideicomiso extranjero constituido por el otorgante realiza una distribución a un beneficiario estadounidense, el fideicomiso debe entregar a ese beneficiario una «Declaración de beneficiario de un fideicomiso extranjero constituido por el otorgante». Se trata de un breve documento del fideicomisario en el que se confirma que el fideicomiso se considera propiedad del otorgante extranjero.

Esa declaración cambia la forma en que se trata la distribución. Según las instrucciones del IRS para el formulario 3520, un beneficiario que presente una declaración completa debe tratar la distribución, a efectos del impuesto sobre la renta, como si procediera directamente del propietario, es decir, la sociedad matriz extranjera. El beneficiario debe adjuntar la declaración al formulario 3520 en lugar de rellenar el resto de la Parte III correspondiente a esa distribución.

Sin esa declaración, es posible que el beneficiario tenga que usar un cálculo por defecto en el Anexo A del formulario 3520. Con ese método, parte de la distribución puede gravarse como renta ordinaria, con un recargo por intereses. El mismo dinero, declarado sin la documentación adecuada, puede generar una deuda tributaria que nunca debería haber existido.

Lo que tienes que hacer es muy sencillo: pide al fideicomisario el extracto cada año que se realice una distribución y guárdalo junto con tu documentación fiscal. Si el fideicomisario está fuera de Estados Unidos, asegúrate de que sepa que es necesario presentar el extracto antes de la primera distribución.

Un ejemplo hipotético

Así es como funciona en la práctica. Lo que viene a continuación es un ejemplo hipotético, no la historia de un cliente.

Elena es ciudadana estadounidense y vive en Miami. Su padre, ciudadano y residente de otro país, creó allí hace años un fideicomiso revocable que cumple los requisitos para ser considerado un fideicomiso de otorgante extranjero. En junio de 2026, el fideicomiso distribuye 200 000 dólares a Elena.

• Lo que archiva Elena. Ella debe declarar la distribución en el formulario 3520, parte III, antes del 15 de abril de 2027, el mismo día que presenta su declaración de la renta. Si solicita una prórroga para presentar su declaración de la renta mediante el formulario 4868, la fecha límite para presentar el formulario 3520 también se amplía hasta el 15 de octubre.
• ¿Qué es lo que hace que todo vaya sobre ruedas? El fideicomisario le envía una «Declaración de beneficiario de un fideicomiso extranjero con otorgante extranjero». Ella la adjunta, y la distribución se considera como si procediera directamente de su padre. Con ese tratamiento, por lo general no se considera renta imponible para ella.
• ¿Qué pasa si no pones la declaración? Si el administrador nunca te envía uno, puede que Elena tenga que usar el cálculo por defecto, y parte de los 200 000 dólares podría tributar como renta ordinaria más un recargo por intereses.
• ¿Qué pasa si no presenta la declaración? La sanción por no declarar una distribución procedente de un fideicomiso extranjero es la mayor de estas dos cantidades: 10 000 dólares o el 35 % de la distribución. Si la distribución es de 200 000 dólares, la sanción sería de 70 000 dólares.

Es posible que Elena también tenga que cumplir con las obligaciones del FBAR o del formulario 8938 si tiene cuentas o activos en el extranjero. Eso depende de sus propias cuentas y activos, al margen de lo que reciba del fideicomiso.

Los regalos de un progenitor que vive en el extranjero también hay que declararlos

No todas las transferencias se realizan a través de un fideicomiso. Si tus padres te dan dinero directamente, tienes que declararlo en el formulario 3520, parte IV, siempre que las donaciones y legados procedentes de una persona no residente o de una sucesión extranjera superen los 100 000 dólares en un año. Por encima de ese umbral, el IRS te pide que indiques cada donación superior a 5.000 dólares.

Las donaciones procedentes de una sociedad o asociación extranjera tienen un umbral mucho más bajo: 20 573 dólares para 2026, que se ajusta cada año según la inflación. Además, el IRS puede reclasificar esos pagos, así que conviene analizarlos con más detenimiento.

La multa por no declarar un regalo recibido del extranjero es del 5 % del valor del regalo por cada mes que no se haya declarado, hasta un máximo del 25 %, a menos que puedas demostrar que hay una causa justificada.

Fíjate en una diferencia con respecto a las instrucciones del IRS: una distribución procedente de un fideicomiso extranjero se incluye en la Parte III como distribución, incluso cuando, en esencia, se trate de una donación. La Parte IV es para las donaciones realizadas directamente por una persona extranjera.

Cuándo pedir ayuda

La declaración de los fideicomisos extranjeros depende en gran medida del documento constitutivo del fideicomiso, de los registros del fideicomisario y de la situación fiscal de cada miembro de la familia. Hay algunos casos en los que conviene pedir consejo antes de presentar la declaración:

• Se va a realizar una distribución y nunca has recibido un extracto de beneficiario.
• El otorgante se ha mudado, o tiene pensado mudarse, a Estados Unidos.
• El otorgante ha fallecido y ahora el fideicomiso está realizando distribuciones según unas normas diferentes.
• No se han presentado las declaraciones de años anteriores. Las sanciones van aumentando con el tiempo, y hay procedimientos para volver a cumplir con la normativa que conviene comentar con un abogado antes de presentar cualquier documento.

También es importante coordinarse con el fideicomisario y los asesores de la familia en el extranjero, ya que el país de origen del fideicomiso tendrá sus propias normas. En nuestra entrada sobre cómo encajan los fideicomisos extranjeros de otorgante en una planificación sucesoria transfronteriza se aborda ese aspecto de la planificación, y en la sección «Fideicomisos extranjeros de otorgante» de nuestra página «Testamentos y fideicomisos » se explica cómo se constituyen estos fideicomisos.

Antes de la próxima distribución

Si tu familia tiene un fideicomiso de otorgante extranjero, o si te estás planteando crear uno, concierta una consulta. Uno de nuestros abogados analizará cómo está estructurado el fideicomiso, quién de tu familia tiene la obligación de presentar la declaración y qué medidas hay que tomar antes de la próxima distribución. También puedes ponerte en contacto con nosotros directamente.

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